内部控制视角下的建筑业应收账款问题研究开题报告

三、文献综述（或调研报告）（3000字以内）

应收账款作为企业资金链上的重要环节之一,关系到企业的经营发展与生存，是企业主要的流动资产。建造施工企业由于其行业的特殊性，其应收账款的管理在企业运营中更是起着至关重要的作用，它影响着企业的资金周转速度，进而影响企业整体运营的各方各面。日常生活中，常听到从事建筑业相关人员抱怨找活难，要钱难、行业不景气，可见如今建筑业市场前景低迷。因此应收账款的管理，是当今建筑施工企业必须予以高度重视的一个关键问题。本文通过参阅应收账款内部控制相关文献书籍，大量阅读相关学者的理论观念，结合自身理解感悟，从应收账款管理相关理论知识入手，阐述目前建筑行业现状并从内部控制的视角分析建筑企业应收账款的普遍出现的问题，选取国内几家有代表性的建筑企业作为案例，就建筑业企业应收账款问题出现的原因，如何改善建筑业企业应收账款的内部控制，并从事前、事中、事后三大方面提出相应可行性措施，从而减少应收账款出现问题的几率，降低应收账款给企业经营带来的风险。通过阅读大量文献我发现许多作者在分析企业应收账款管理问题时大多只会从建筑企业一方找原因，但正所谓一个巴掌拍不响，一笔业务中的交易对象是买卖双方，发包单位也应作为研究对象，所以本文会从交易双方的角度来剖析问题并提出相关建议。

首先从应收账款的理论知识来看，应收账款作为一种商业信用方式，其形成方式的赊销。随着我国宏观经济形式的变化，市场竞争逐渐加剧，许多企业为了扩大销售量增加销售额，获取更大的生存空间，占领更多市场份额，采用赊销销售的方式，这些企业中，建筑企业成为典型企业。随着建筑行业市场竞争日趋严峻，不少建筑企业不惜采取垫资施工，低价中标等方式，只为在建筑市场分一杯羹，可随之而来的就是严重的应收账款问题，呆账坏账，拖欠进度款等等，严重阻碍了企业资金流动，并且由于建筑业行业特殊性，应收账款周转天数和存货周转天数较长，运营周期也较一般制造型企业长，过多的赊销业务占用了大量的应收账款资金，再加上不同发包单位应收账款周转天数长短不一，不能统一，严重拖长了企业应收账款周转天数，从而延长整个运营周期天数，阻碍了企业整体运营资金的流动，限制企业进一步扩大生产的能力，增加企业机会成本。从发包单位角度来看，他们利用赊销制度上的漏洞，采用预付少量定金或口头承诺等手段使得施工方动工，但在支付后期款项时却是能拖就拖，施工单位进度款无法及时到账，施工进度中断，为了继续进行施工作业，施工方不得不垫资施工，如此一来，施工单位应收账款流动呆滞，资金流动更是雪上加霜。企业一方面要确保拥有足够的资金来用于维持企业日常基本生产运营；另一方面还要资金来扩大生产，增加市场份额。而一旦应收账款占用过多，应收账款管理失效，就会导致建筑企业流动资金不足，出现财务危机。

应收账款作为一种债权性资产，是企业基于信用活动产生的。张维迎教授从博弈论的视角研究，分析应收账款形成的原因，发现通过建立相关信用制度，可以解决应收账款管理困难的问题。这一结果是通过分析应收账款本质，即商业信用活动，提出了相关可行性的建议。

胡霞、张义认为由于目前我国经济处于初级阶段，市场信用制度还不够健全，社会信用基础比较薄弱，加上为了占据较大的市场份额，越来越多的企业进行利用商业信用进行促销，低价中标，垫资施工，导致了应收账款的产生。企业低价中标的结果就是企业没有足够的收入及利润，流动资金减少，应收账款所占比重过大，一些建筑企业缺乏完善的规章制度来管理这些应收账款，或者即使有也视规章为虚设，于是坏账呆账由此产生。胡霞在文中将建筑企业应收账款分为两类：应收工程款和应收销货款。应收工程款是指建筑企业与发包单位在办理工程价款结算时，按照工程合同规定应当收取的工程款及质量保证金。应收销货款是指企业因销售材料物资、提供劳务等应向购货单位或受劳务单位收取的款项。不同于大多数作者重视赊销提供劳务而造成的应收账款问题，忽视赊销材料，胡霞认为应从这两个角度分别探索导致应收账款出现问题的原因。她提出除了施工单位垫资施工之外，购买单位赊销购买材料物资也是应收账款管理出现异常的原因，不良商人采取预付定金或口头承诺等方式骗取材料物资后，后期款项便销声匿迹，使得企业无法收回销货款，促使坏账产生。文中她写道应收账款是一把双刃剑，应收账款给企业带来的不仅仅是大多数人所认为的负面影响，还会带来积极影响，它可以增加企业的产品销售量，扩大企业市场占有率。

应收账款出现问题的原因有很多，解决这一问题最主要的途径是加强内部控制。内部控制是一种理论与实践紧密联系的管理手段，是企业为了充分有效地获得并使用资源，提高运营管理效率，达成既定的管理目标，在企业内部实行的一系列决策，计划和方案。企业建立与实施内部控制应遵循五项原则，即全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。1992年，全美反欺诈财务报告委员会提出了内部控制五要素观点，构建了COSO内部控制框架，框架中，委员会将影响内部控制的要素归纳为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大方面。基于内部控制的理论概念，一般来说，企业可以通过事前防范，事中控制和事后监督三个方面来进行应收账款的内部控制。

谢秋玲发表了名为《对施工企业应收账款内部控制的探讨》的文章来阐述她对建筑企业应收账款管理的见解，文章中她认为企业做好内部控制，首先要建立严格的内部规章制度来约束企业经营活动，制定了就要严格遵守。在应收账款管理过程中，设立专职或者兼职的信用管理部门，明确岗位任务，各司其职。企业在施工前做好充分的了解工作，应详细了解发包单位的各种讯息并做好专业的业务评价和信用评价，才能有效的防止各种风险的产生；其次，加强合同管理工作，在签订合同前，详细的了解合同中的条款，充分利用一切有利条约，维护企业合法权益，认真履行义务，此为事前控制。所谓事中控制主要体现在对施工合同实施进程的追踪。签订施工合同到回收应收账款之间的这段时间可以称为事中，在这段时间内，对施工项目完成进度情况的监督和对确保进度款准时到账是事中控制的主要任务。企业的信用部门应该随时关注发包单位动态，及时掌握相关信息，确保进度款及时到账，一旦出现异常事态，及时作出调整事项或实施相应的措施来催收款项，以减少可能给企业带来的财务风险。事后主要是对尾款的追索和催收，评价应收账款内部控制的执行情况。合同到期时，会计财务部门应及时书面通知相关在职人员进行尾款催收，对于逾期未能收回的坏账，会计部门应及时报告给决策机构审查，以确定是否为坏账。对于已经确认为坏账的应收账款，应根据实际情况作出相应的账务处理。对于发生的坏账财务部门或相关机构应查明原因，责任明确到人或部门，并对应承担相关责任的人或部门作出处罚。信用管理部门应继续关注发包单位经营状况，如若发现对方单位经营状况好转，有了还款能力，及时通知催款人员加以催收，最大限度的减少应收账款的坏账。企业还应定期或者不定期的派遣专职部门或者人员对企业内部应收账款的控制管理情况作出专业评价，查缺补漏，对于不够完善的地方及时作出调整改善。

综上所述，应收账款管理影响到了企业资金管理，资金流动，合同管理等方方面面。在目前市场经济环境下，应收账款仍存在回收时间长、回收难度大、回收金额大等问题，对企业而言，顺利解决应收账款问题是企业维持正常经营，扩大经营规模，提高盈利能力，更多的占领市场份额，增强企业竞争力的重要前提，也是企业得以长远发展的基础保障。

主要参考文献：

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