高新技术企业研发支出资本化和盈余管理开题报告

2006 年我国财政部颁布的新《企业会计准则》对企业研发支出采取有条件资本化处理模式，与国际会计准则趋同。新会计准则规定：企业研发项目应分为研究阶段和开发阶段；研究阶段的费用直接计入当期损益，按费用化处理；开发阶段的费用满足技术可行性、无形资产有用性、可计量性、预期带来收益等条件的，可予以资本化，在资产负债表上列为开发支出，等该项目研发完毕且达到预期效果时转入无形资产。

陈丽花在《财务会计》指出2006 年的新企业会计准则对某些规定还不够明确，会计科目的设置不够细致，管理者仍然存在较大的盈余管理空间，高科技企业研发支出节点的不同选择会产生很大的影响。

谢苇，孔庆林，屈萌在《财会通讯》2010年第5期《无形资产研发费用的国际比较与借鉴》中将美国、英国、国际会计准则与中国会计准则在研究与开发费用 定义、范围、确认和披露进行比较。并在此基础上给出了无形资产研发费用制度的国际借鉴的建议。建议包括以下五点内容研发费用的资本化、费用化相分离 将研发费用资本化、费用化相分离，能更好的反映形成资本的成本;研发费用的资本化金额;研发费用的摊销;研发费用的披露;研发费用的企业利润分配。

高鹤在《中国会计报》2011年第3期《无形资产：研究和开发的时间划分是个难题》这一报告性文件中指出无形资产不仅是企业利润的重要来源，也是财务舞弊的常用手段。并通过中国证监会责令重点整改张裕葡萄酒股份有限公司与其大股东张裕集团间的商标使用权及使用费问题这一热点事件揭示了无形资产开发支出资本化问题普遍存在。文章指出了无形资产的研究和开发两个阶段存在很大程度的人为判断，却没有能够给出解决这个问题的可行之路。

乐长征在《财会月刊》2017年第1期《新常态下企业研发投入信息披露模式研究》一文中指出我国经济进入新常态，这既会影响企业的研发创新管理，也会对企业研发投入的信息披露提出新要求。把握新常态，创造条件引领我国资本市场股票发行从审核制向注册制转变，加快制造产业改革步伐，立足中高端市场，进一步探研企业研发投入的信息披露，对推动科技创新，提高我国企业自主创新绩效、可持续发展能力以及资本市场的资源配置效率等都具有重要的策略价值。引入企业研发投入信息披露创新模式项目管理模式，乐长征认为这一模式将极大地帮助企业研发投入信息的披露与研发创新管理程序相一致，可以客观地反映研发项目的全部流程，提高企业研发投入会计处理的可操作性，降低企业会计信息的加工成本和减少企业管理当局的盈余操控空间。

谢海娟，王婉茹在《财会月刊》2017年第1期《完善企业研究开发支出会计处理之我见》一文中则更加关注微观面。认为在企业研发过程中存在①在研究开发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等，在研究开发结束之前先入库再对外出售；②在研究开发结束时没有对外出售且被放入仓库进行保管；③在研究开发过程中直接形成产品或作为组成部分形成的产品需验收入库等问题。并提出了会计层面可行的方案。但是方案仍然存在缺陷。

以上众多文献一则缺乏实证研究，二则没有给出切实可行的方案。本文旨在通过实证研究，探索切实可行之路。

主要参考文献：

[1]陈丽花. 财务会计[M].南京：南京大学出版社 2010:139-143

[2]谢苇，孔庆林，屈萌．无形资产研发费用的国际比较与借鉴［J］．财会通讯，2010（5）．

[3]高鹤. 无形资产：研究和开发的时间划分是个难题［N］.中国会计报，2011-01-14（13）

[4]谢海娟，王婉茹. 完善企业研究开发支出会计处理之我见[J]财会月刊，2017,（01）:70-72

[5]乐长征. 新常态下企业研发投入信息披露模式研究[J]财会月刊，2017,（01）:15-21