1. 研究目的与意义
| 1.理论意义 税收负担对于国家税制体系以及税收政策制定具有深刻影响，西方发达国家税负研究起步早，在二十世纪中叶以来相关研究已经基本成熟，而我国税负研究起步晚，税负相关研究主要集中在宏观层面，然而对于单个具体行业的微观税负研究稀缺。因此，本文希望通过分析具体药物制造企业的税收数据，同时结合医药行业的特点及现状，对药物制造企业的微观税收负担进行初步分析，探寻影响药物制造企业税负的关键因素，为促进企业减轻税收负担提供数据依据。与此同时，通过选取上市公司数据样本，通过多方面变量建立合理模型，分析测算医药制造企业税收负担以及影响因素，为相关医药行业税收改革提供数据依据。
2.现实意义 随着人们物质生活水平和现代医疗水平的提高，社会对于药物疗效、种类、更新换代等方面都提出了更高的要求。在新冠疫情全球流行的大背景下，医药制造行业前沿技术的发展成为综合国力的重要体现，世界各国均加大了对医药制造行业科研创新力度的投入，通过对于5g时代智能、自助、远程医疗的战略布局，促进了医药制造业产业结构的优化。然而科研项目的高额投入也造成了传统医药生产行业利润严重缩水，因此国家迫切需求通过减税优惠、补贴等手段减轻传统医药制造企业税收负担，从而稳定社会基础药物供需平衡，维持产业结构稳定合理。 医药制造行业作为关乎国计民生的战略性行业，对推进“健康中国”发展目标和促进社会稳定都具有重要意义。2020年，党的十九届五中全会通过了《中共中央关于制定国民经济规划和二〇三五年远景目标的建议》，要求推进卫生健康领域理论创新、制度创新、技术创新，助力新药创新、仿制药发展，助力医药创新成果转化，推动医药制药行业稳定发展。由此可见医药制造行业的平衡稳定与开拓创新密不可分，也是我国现代化建设中不课或缺的关键环节。 目前我国正处于“税改”与“医改”同步进行的阶段，税收改革的优惠政策倾斜以及区域税收负担的差异对医药制造企业成本与利润有着巨大影响，进而改变医药制造行业资源的分配与供给。通过对医药制造行业实际税收负担的数据分析，找出税收负担关键影响因素，有利于帮助医药制造企业减轻税收压力，在突破长期以来困扰我国医药制造行业改革创新发展中的瓶颈的同时，为我国进一步完善税收改革制度提供依据。 |
2. 研究内容和预期目标
| 一、研究内容: 1.引言部分，主要阐述本文的研究背景、研究意义、研究方法和思路。 2.从微观税收负担出发、对医药制药企业的企业所得税税收负担和企业总体税收负担进行研究，以此来分析该行业税负水平的现状。 3.分析影响医药制造企业微观税负的因素，从税收优惠力度、研发强度、盈利能力三个方面来阐述。 4.分析国外对促进医药制造企业发展值得借鉴的税收政策。 5.结合发现的问题、研究成果和前人的经验，提出相关的政策建议。 二、拟解决的问题 1.充分了解我国医药制造企业的税收政策。 2.了解并对比国内外对促进医药制造企业发展的税收优惠政策，从中总结得出我国值得借鉴的经验。 3.提出的建议要符合我国国情、明确可操作。 三、写作提纲 1.引言 2.我国医药制造企业微观税负现状 3.我国医药制造企业微观税负影响因素 4.国外医药制造企业税收制度分析和总结的经验 5.优化我国医药制造企业税收制度的建议 |
3. 国内外研究现状
| 一、国外研究现状 与企业微观税负相关的研究：Matsden（1983）通过对20个不同国家的税收数据研究分析，得出一个国家的经济增长和税收负担成负相关的结论。Plosser（1992）通过比较24个OECD国家二十世纪下半叶人均真实增长率和利润征收的税收的比例，计算得出两者的相关系数为-0.52，进一步阐述了经济增长与税收负担的负相关关系。Janssen和Willem（2005）在结合荷兰公司实际特征的同时研究分析公司实际税负变化规律，得出企业实际税负与研发支出、资本密集度以及资本结构有着重要关联。SagiriKitao（2010）通过大数据研究分析，发现企业税负与公司规模成负相关，由此提出可以通过实施针对性的税收优惠政策以达到激励企业生产经营的目的，进而达到扩大税收基础的目的，在减轻企业实际税收负担的同时增加总体税收收入。 与医药制造企业税收负担相关的研究：Rhodes（1996）通过对美国医药制造税收政策的研究，得出医药制造研究的税收抵免能够对社会产生积极效应，降低税收负担。Doina（2012）在回顾追回税对罗马尼亚药物制造业发展影响的过程中发现，适用于所有药物制造企业的特殊追回税使得企业必须从营业所得中拿出5%~11%不等的金额作为公共卫生系统的运作基金，然而在2009年10月，由于药物制造企业与监管当局之间产生不可消除的争议与行政障碍而被逐渐取缔，这也导致了罗马尼亚卫生系统运营资金大量流失。由此可见适度的税收负担才能保证稳定的总体税收水平。Daeyong Lee（2018）在研究美国消费税对医药制造企业的影响中得出，过高的消费税对医药制造企业的销售收入、研发投资和总体收益产生消极影响。 二、国内研究现状 与企业微观税负相关的研究：祁彦斌等（1997）在分析全国20个省市地区的经济与税收数据后得出不同地区之间税负差异：国内生产总值生产水平越高，经济发展速度越快，税负水平越低。刘涛（2003）通过研究税收优惠政策对产业微观税负方面的影响，充分证实了产业性税收优惠政策对上市公司的发展有着积极作用，但是区域性的受惠方式的作用效果并不显著。吴连生（2009）在研究我国国有股权、税收优惠、公司税负的关系的过程中，发现公司的国有股权比例和企业的实际税率成正相关关系，同时税收优惠公司的国有股权税负效应更低。张敏（2015）基于制度因素为企业税负重要因素之一，分析了财政分权对于企业税负的影响程度。结果显示地方财政分权程度越高则企业税负尤其是非税收保护企业的税负越高。朱为群（2016）研究发现经济水平在从企业应对职工工资水平、产能过剩以及税负转嫁能力中起到了重要作用。当经济下行或发展停滞时期，上述三个要素将极大地增重企业税收负担，因此，在经济上行发展时，企业盈利能力强，对税收承受能力相对较高，而当经济下行是，企业对税收负担反应能力下降迅速，对税收政策刺激变得极为敏感。 与医药制造企业税收负担相关的研究：李榕滨（2011）在分析医药行业税务稽查和征管问题的过程中，发现特殊的经营特征和复杂的交易行为给医药行业的税务稽查和征管带来了一定的消极影响。刘晶晶（2015）提出不同性质的医疗机构所对应的不同税收制度导致了税收政策的差异，从而引起了税负差异，这种差异不仅破坏了市场的公平竞争而且破坏了医疗机构公益项目的发展。曹阳（2016）通过对医药行业研发投入和产出绩效的研究，得出研发费用加计扣除和所得税优惠对企业的技术能力、发展能力和盈利能力都有促进作用的结论。王丽艳（2016）在分析医药行业的所得税税率指标的过程中，发现医药行业实际税负的高低受到公司规模和盈利能力的影响，且一般来说国有股权比例越高企业的实际税负也越高。艾华（2019）认为制造行业成本提高等系统性风险是由市场积极的不确定性导致的，而医药制造企业议价能力偏弱以及产能的严重过程，带来了创新能力和税收管理的不足，进而出现了较大的税费负担。 |
4. 计划与进度安排
2022年11月20日完成论文选题；
2022年12月10日至2020年12月27日，收集并整理相关资料；
2022年12月28日至2021年1月3日，撰写、提交开题报告，由老师审定后修改；
5. 参考文献
| [1]李琼.中国企业税费负担:规模测算及结构分析[J].学习与探索,2020(05):125-131. [2]王澈. 我国民营企业税负的测算及优化研究[D].天津财经大学,2019. [3]张瑶,朱为群.中国三次产业税负的数理分析[J].上海经济研究,2016(12):44-52 60. [4]张金海. 上市软件企业税收负担影响因素研究[D].暨南大学,2015. [5]张敏,叶慧芬,童丽静.财政分权、企业税负与税收政策有效性[J].经济学动态,2015(01):42-54. [6]李杰,李思,刘李清.高新技术企业税收优惠效应的实证分析:以生物制药为例[J].系统工程,2013,31(05):92-97. [7]熊玉彬. 微观税收负担的实证研究——同业税负模型的应用[D].江西财经大学,2009. [8]董学良. 医药制造行业税务筹划研究[D].厦门大学,2008. [9]刘涛. 我国税收负担的实证研究以及税负政策取向的探讨[D].重庆大学,2003. [10]艾华,刘同洲.制造业税费负担剖析及缓解路径[J].税务研究,2019(01):94-98. [11]王丽艳,王煊.我国医药行业上市公司实际税负影响因素研究[J].商业会计,2016(22):40-42. [12]曹阳,孟媛,席晓宇.Ramp;amp;D税收优惠对战略性新兴产业的创新影响——基于生物医药产业的数据[J].财会月刊,2016(33):68-71. [13]刘晶晶.新医改下医疗机构税制改革探析[J].中国卫生经济,2015,34(09):10-12. [14]李榕滨,林立宇.医药流通行业税收管理问题探讨[J].税务研究,2011(08):68-71. [15]C. T.Rhodes. Some Observations on Tax Policy for Pharmaceutical Research[J].Clinical Research and Regulatory Affairs,1996,13(2). [16]DaeyongLee. Impact of the excise tax on firm Ramp;amp;D and performance in themedical device industry: Evidence from the Affordable Care Act[J]. ResearchPolicy,2018,47(5). |
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