商誉减值测试的合规性与重要性探讨——以瑞华审计天际数字为例开题报告

1. 研究目的与意义

一直以来，商誉减值是业界普遍关注的一个问题。我国财政部于2006年颁发的《资产减值》准则关于商誉的会计处理规定：#8220;将商誉作为一项单独进行初始确认和后续计量的资产，并且由企业合并所产生的商誉不再要求摊销，但需要在每个会计年度期末进行资产减值测试#8221;。定期的商誉减值测试能够为利益相关者提供与企业未来现金流量相关的信息，减少信息不对称，降低代理成本，提升财务报表的价值相关性。但由于商誉难以脱离其他资产组产生独立的现金流，其减值测试要基于与其相关的资产组或者资产组组合，在实际操作过程中比较困难，且带有较大的主观性，很容易沦为上市公司盈余管理的对象，从而降低商誉减值信息的价值相关性和决策有用性。据相关统计，96.78％的上市公司对商誉减值信息的披露不完全，至少30%的企业在商誉减值测试中存在不合规之处，因此，探讨如何提高商誉减值测试的合规性具有现实意义。

2. 研究内容和预期目标

商誉作为企业资产的重要组成部分，对于企业管理者、投资者及其他利益相关者具有不可忽视的重要意义。

而商誉减值测试作为了解商誉真实经济价值的重要途径，更是发挥着不可替代的作用。

既然商誉减值测试对于企业至关重要，又是出于什么原因，企业的商誉减值测试会出现诸多不合规之处？企业是否有利用商誉减值测试进行盈余管理的动机，影响商誉估计的因素又有哪些呢？是否一定要强制企业每年都进行商誉减值测试呢？事务所在对企业商誉减值测试进行审核时又应该关注什么，以促进商誉减值测试合规性的提高呢？通过研究这些问题，希望能为提高我国企业商誉减值测试的合规性提出一些可行建议。

3. 国内外研究现状

商誉不再摊销，而是每年进行最少一次的减值测试的规定，最先是由FASB在2001年６月颁布的SFAS141中提出。IASB在2004年３月发布的IFRS3中也提出了相同的规定。但FASB在2011年９月颁布第八号文件，对原有的会计准则进行了修订，取消了对商誉每年进行减值测试的强行规定。根据修订后的会计准则，企业可以先进行定性因素评估，再来决定是否有必要执行两步法的定量商誉减值测试。IASB如今也在考虑是否取消对商誉每年进行减值测试的强行规定。而目前国际上关于商誉的研究主要侧重于商誉的初始计量及其经济后果、商誉减值信息披露情况、影响商誉减值准备计提的因素以及商誉减值信息的价值相关性这四个方面。比如Ramanna和Watts（2008）实证检验了影响计提商誉减值准备的因素，发现上市公司管理人员并无通过披露商誉减值向资本市场传达企业未来现金流量信息的动机，相反，企业管理层存在利用商誉政策的职业判断空间延期计提商誉的动机。

我国财政部于2006年颁发的《资产减值》准则关于商誉的会计处理规定：#8220;将商誉作为一项单独进行初始确认和后续计量的资产，并且由企业合并所产生的商誉不再要求摊销，但需要在每个会计年度期末进行资产减值测试#8221;。由于商誉减值测试的特殊性与复杂性，使得其至今仍是困扰会计界的难题之一。李玉菊等（2010）呼吁国内学者更多地研究商誉问题，毕马威会计师事务所在2014年4月的报告中也探究了商誉减值测试存在的困难以及商誉减值信息披露情况。指出商誉减值测试存在大量的判断和估值，且具有很大的主观性和复杂性，导致审计师在进行商誉减值测试时存在一定的困难。有关商誉问题的研究逐渐成为了我国学者研究的热点问题。

4. 计划与进度安排

案例（副标题）：以瑞华审计天际数字为例

（1）第一阶段：2022-11-01~2022-12-31 确定选题、收集资料，写出开题报告；

（2）第二阶段：2022-01-19~2022-03-19 细列提纲并进一步收集参考文献,完成论文初稿，进行期中检查；

5. 参考文献

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