1. 研究目的与意义
近年来,证券市场上的审计师变更事件日益增多,其变更情况也越来越复杂,西方学者对此行为已经进行了四十余年的研究。
那么,为什么要研究审计师变更行为呢?主要是因为审计师变更行为可能会导致一些不利的经济后果,例如:上市公司管理当局有可能通过审计师变更行为来规避对自身不利的审计意见,或是向审计师提出解聘的威胁来影响审计师的独立性等,同时,审计师变更行为对相关信息需求者也是一个信号传递的暗示工具。
在资本市场的发展过程中,人们对审计师的关注程度是越来越高,证券市场中的各方参与者,例如股东、监管部门以及社会公众,都需要相应的审计服务,并且希望通过审计师对财务报表的审计工作,得到切实可信的信息,以保证股东投资决策的有效性,以使利益相关者的损失降到最低。
2. 研究内容和预期目标
从1984年至今,我国证券市场也仅仅经历了不到35年的历程,由于证券市场起步较晚,为其提供审计鉴证服务的审计市场就更为年轻。
另外,在我国证券市场上,上市公司仅把审计看作是一种过关的必要程序,整个审计市场缺乏高质量审计的需求,这也为审计市场的发展留下了隐患,导致审计市场上往往会出现一些不规范的行为。
从2002年到2007年,我国证券市场上不断出现审计师变更行为,且逐年递增,变更原因的披露情况也逐年不同。
3. 国内外研究现状
国外：（1）关于审计师变更的影响因素的研究:1、意见分歧和保留意见观；Chow和Rice比较了发生审计师变更的公司和未发生变更的公司在变更前一年的审计意见,发现审计师变更与最近会计年度的非标准无保留意见之间呈正相关关系。2、财务困境观；Schwartz和Menon的研究表明,被审计单位处于财务困境与变更现任审计师之间存在显著相关性。并进一步显示,对于处于财务困境的公司,审计意见或管理层变更与审计师变更之间不具相关性此时审计师变更方向是这样的公司更倾向于选择与前任审计师规模和类型相反的审计师。3、审计师级差需求理论观:Francis和Wilson考察了公司代理成本和审计师级差需求之间的相关性审计师级差需求表现在变更前后的规模变化和声誉变化上.研究结果显示,在对客户规模和成长性进行控制以后,代理成本各指标整体上与审计师声誉显著正相关,但未发现与审计师规模之间存在相似关系4、诉讼风险观；客户处于财务困境、股票非正常报酬率波动大、审计师独立性低、审计任期短、出具保留意见等。5、其他动因：其他动因主要包括被审计公司与审计师的地域、被审计公司资产规模、管理层变更、审计师的审计收费高低以及审计师提供非审计服务的能力等。
国内：关于审计师变更的影响因素的研究，余玉苗认为审计师的审计活动具有明显的地域性,审计人员在执行审计业务时特别容易受到干预,而与当地政府和企业存在千处万缕利害关系的审计人员：往往很难抵御这种干预。熊建益认为上市公司面临的经营压力、管理层的利益驱动、低审计费用的要求、公司人员变动等因素是上市公司变更事务所的原因。耿建新、杨鹤通过对一年度我国上市公司变更审计师的情况进行总结,提出收买会计政策和地方保护主义是影响变更的主要因素的假设,研究发现被出具过非标准无保留意见审计报告的上市公司比未被出具过的更容易变更与聘用事务所不在同一地域的上市公司比与聘用事务所在同一地域的上市公司更容易变更,,类公司比非,类公司更容易变更审计师。李爽,吴溪以年度发生审计师变更的家公司为样本,利用多元回归模型进行分析发现在我国,审计师的异地特征、非标准无保留审计意见、控股股东和管理层变更以及财务困境是影响审计师变更是否发生的显著因素,而是否具有再融资动机、上市公司规模、上市时间等因素不是驱使审计师变更的动因。朱红军的研究认为,我国上市公司盈余管理是导致审计师变更的根本原因,而由盈余管理所产生的非标准无保留审计意见是导致审计师更换的直接原因。杨继飞认为,我国审计市场集中度过低为审计师的变更提供了环境基础购买审计意见是引起审计师变更的主要原因地方保护的存在也是审计师变更的重要原因。
4. 计划与进度安排
本文的研究思路:上市公司审计师变更行为越来越引起市场和投资者的关注,而审计师变更的原因一直是实务人们关注的焦点。
本文以此为切入点,主要研究近几年来上市公司审计师变更的影响因素以及变化趋势。
首先,回顾国内外有关审计师变更的相关研究成果,然后在审计师变更相关理论的引导下,选择适当的变量,提出本文的研究假设、收集样本数据、通过实证的方法来验证研究假设。
5. 参考文献
[1] 耿建新、杨鹤.我国上市公司变更会计师事务所情况的分析[J].会计研究,2001(4):57-62. [2]李爽、吴溪.会计师事务所变更的监管思想、政策效应与学术含义一基于2002 年中国注册会计师协会监管措施的探讨[J] 会计研究,2002(11). [3]吴溪.我国证券市场审计师变更的若干特征分析[J] 中国注册会计师,2002（1） [4]熊建益，2001,关于我国上市公司会计师事务所更换的实证研究,厦门大学博士学位论文 [5] 朱红军.国外公司盈余管理与审计师更换关系探讨[J].外国经济与管理,2003(9):39-42. [6] 龚凯颂.中国制度背景下的审计师变更原因探讨[M].北京:中国财政经济出版社,2003(11):138-154. [7]Chow, C.W., Rice, S.J. Qualified audit opinions and auditor switching. The Accounting Review, Vol. 57, No. 2(Apr., 1982)
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