1. 研究目的与意义
1.研究背景与研究问题
近年来，以瑞华为代表的内资会计师事务所因审计失败接连被证监会、财政部等部门处罚，甚至被处以暂停证券承接资格，严重影响了独立审计的声誉。这些事件频发使社会各界对国内注册会计师的质疑和本土会计师事务所的审计质量发起一轮猛攻。而一直处于行业前沿的国际“四大”，即使也出现一些审计失误的案例，其地位仍不可撼动，被冠以审计“高质量”的象征。这样的情况导致不少人更加看衰本土所，热捧国际“四大”。国际“四大”的审计质量真的比本土所的高吗？
根据经验观察，国际四大会计师事务所的中国成员所，其客户的财务风险和盈利能力普遍优于国内本土会计师事务所的客户，客户的固有审计失败风险亦较小。而审计质量，在研究过程中通常难以直接观察。比如说，审计质量应包含审计计划、科学性与合理性、实施审计计划的履行实情况是否彻底、选派的审计人员是否胜任、审计人员是否独立、审计团队有无发现会计报告违反会计准则的能力、审计重要性水平判定等等。这些因素在审计研究中均难以直接观察并计量。因此，审计研究中常常用会计质量替代审计质量，使用会计的结果性指标替代审计的过程性指标。这可能并不合理，会对审计质量的判定造成影响。
2. 研究内容和预期目标
1.研究假设
H1：在不控制客户固有审计风险的情况下，国际四大会计师事务所中国成员所的审计质量高于中国本土会计师事务所。
3. 国内外研究现状
1.关于审计质量的度量
审计，作为一项社会经济管理活动，在社会经济发展中发挥的作用主要取决于审计质量。审计质量是会计师事务所赖以生存和发展的关键。同时，审计质量问题也是会计注册师行业面临的核心问题。关于审计质量的概念，学术界有很多不同的观点。鉴于审计质量的不可直接观测性，在选择审计质量的度量方式时，只能以相关性的替代变量进行间接观察。
有部分学者选择的替代变量是体现审计独立性的变量。DeAngelo（1981）首次提出审计质量概念，她认为审计质量是审计师能够发现并对外公布财务报告有重大错报的联合概率，审计师的审计质量越高，越有可能发现重大错报。据此，不少学者以审计意见类型作为审计质量的替代变量。我国独立审计准则规定，注册会计师出具的审计意见类型为：无保留意见、保留意见、否定意见和无法发表意见。除标准无保留意见外，其余统称为非标审计意见，非标意见被视为独立性强的特征。所以，审计出具的非标准审计意见越多，越独立、客观，审计质量越高。刘明辉、李黎（2003），刘峰、周福源（2007）等人对审计质量的研究都体现了这一思想。
4. 计划与进度安排
1.研究样本
我国在2006年对中国企业会计准则做出了重大调整，为保持样本数据可比性，本文选取2008- 2022年十二个年度内全部A股上市公司为样本数据。剔除金融行业、证券类、创业板、ST类、数据不完整的公司，共计样本个，这些上市公司中经国际四大会计师事务所审计的有 个，其他 个均由本土会计师事务所提供审计。
将所选取的样本分为四大和非四大两组，相关财务数据在Excel中进行处理计算，再带入截面修正的Jones模型，采用软件进行回归分析。
2.研究变量
| 序号 | 类型 | 变量名称 | 变量计量 |
| 1 | 被解释变量 | ABS_DA OPINION DA DA- | 操控性应计利润绝对值，代表盈余管理程度 被出具“非标意见”则OPINION为1，否则为0 大于零的操控性应计利润，代表正向盈余管理 小于零的可操控性应计利润，代表负向盈余管理 |
| 2 | 解释变量 | BIG4 | 若由国际四大审计，则Intl- Big 4为1，否则为0 |
| 3 | 控制变量 | LnA DEBT M/B ROA TACC REGION FIRST EXSHARE CAP PE CISE
LOSS SIZE
SGR OCF GC
BETA
D
ΔEPS
sgnProfit
sgnΔEPS | 总资产取对数 资产负债率，定义为（长期借款 短期借款）/总资产 企业成长性 资产回报率 经年初总资产标准化调整的应计利润 哑变量，公司注册地为北京、上海、广州和深圳的取1，否则取0 第一大股东持股比例 管理层持股比例 资本密集度 本益比，市价/每股收益EPS 重大股权变动（以公开发行公司当年度流通在外股权数或长期负债融资增加达总资产的5%以上，重大股权变动变量设为1，否则为0） 公司税后净利是否为负值，若是为1，否则为0。 公司大小。用年末公司的流通总市值表示（包含B股和H股）。为了避免计算误差，计算年度全部股票流通市值的中值，当公司流通市值小于中值时，Size=1，表示该公司为小公司；否则，Size=0，表示该公司为大公司。 T期销货净额减去T-1期销货净额的余额再除以T-1期销货净额。 受查公司当年度营业现金流量平减，等于营运现金流量除以总资产 当年度是否被签发对经营有疑虑的修正式无保留意见，若是为1，否则为0。 公司风险系数。为了避免计算的误差，取年度全部公司Beta系数的中值，当公司的Beta系数小于中值时，取Beta=1，表示公司为低风险；否则，Beta=0，表示公司为高风险。 分红（股）同比上升或下降。D=1，表示当年分红（股）同比上升，否则，D=0。分红（股）同比上升或下降可能会影响CAR。 每股意外收益率。ΔEPS= （公司当年每股收益 – 公司当年预期每股收益）/ 公司再当年开始累积时某天的开盘价（或前一日的收盘价）。公司预期每股收益取为上一年每股收益。采取3天累积期时，公司在当年开始累积时某天的开盘价为公司年报公布前一天开盘价（或前2天的收盘价）。 当年的盈利或者亏损。sgnProfit=1，表示公司在当年是盈利（净利润≥0），否则，sgnProfit=0。 当年盈利或者亏损。sgnΔEPS=1，表示公司当年意外收益率为正（ΔEPS≥0）；否则，sgnΔEPS=0。 |
3.研究模型
（1） Audit Quality = α β1Big4 β2CAP β3LEV β4PE β5CISE β6LOSS β7SIZE β8OCF β9SGR β10GC ε
（2） 样本配对。用国际所的客户匹配国内所的客户，基于类似客户比较二者审计差异。
5. 参考文献
[1] DeAngelo L.E. Auditor Size, Audit Quality[J].Journal of Accounting and Economics, 1981(3):183-199
[2] 刘明辉，李黎等. 我国审计市场集中度与审计质量关系的实证分析[J]. 会计研究，2003(7): 37- 41
[3] 刘峰，周福源. 国际四大意味着高审计质量吗 ——基于会计稳健性角度的检验 [J]. 会计研究，2007，(3): 79- 94
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